Gewöhnlicher Aufenthalt11 min Lesezeit

Der Begriff des gewöhnlichen Aufenthalts ist ein zentrales Anknüpfungskriterium im Steuerrecht, im Sozialrecht sowie im internationalen Privatrecht. Während der Wohnsitz im Sinne des § 8 AO an eine feste Wohnung und deren tatsächliche Nutzung anknüpft, bestimmt sich ein gewöhnlicher Aufenthalt nach § 9 AO durch das tatsächliche Verweilen einer Person an einem Ort unter Umständen, die erkennen lassen, dass dieser nicht nur vorübergehend ist. Die Abgrenzung hat erhebliche praktische Relevanz, insbesondere bei der Frage der unbeschränkten Steuerpflicht natürlicher Personen (§ 1 Abs. 1 EStG) sowie bei der Bestimmung von Zuweisungsnormen in Doppelbesteuerungsabkommen. Ein gewöhnlicher Aufenthalt bildet somit eine flexible, aber zugleich komplexe steuerliche Anknüpfungsnorm, die in einer globalisierten und zunehmend mobilen Welt immer mehr an Bedeutung gewinnt.

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Wie ein gewöhnlicher Aufenthalt begründet oder beendet wird, erfahren Sie ergänzend im nachstehenden Video:

Gewöhnlicher Aufenthalt – Definition nach § 9 AO

Der gewöhnliche Aufenthalt einer Person befindet sich nach § 9 AO dort, wo sie sich unter Umständen aufhält, die erkennen lassen, dass sie an diesem Ort oder in diesem Gebiet nicht nur vorübergehend verweilt.

Ein zeitlich zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten führt grundsätzlich dazu, dass ein gewöhnlicher Aufenthalt angenommen wird. Kurzfristige Unterbrechungen bleiben bei der Berechnung unberücksichtigt. Eine Ausnahme gilt insbesondere für Aufenthalte zu Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnlichen privaten Zwecken, wenn diese nicht länger als ein Jahr dauern.

Der gewöhnliche Aufenthalt ist insbesondere für die unbeschränkte Einkommensteuerpflicht in Deutschland von Bedeutung. Nach § 1 Abs. 1 EStG sind natürliche Personen unbeschränkt einkommensteuerpflichtig, wenn sie im Inland einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben.

Was bedeutet ein gewöhnlicher Aufenthalt?

Entscheidend ist nicht allein die Anzahl der Aufenthaltstage. Maßgeblich sind die tatsächlichen Umstände des Aufenthalts. Die Sechsmonatsfrist des § 9 Satz 2 AO stellt allerdings eine gesetzliche Vermutung für einen gewöhnlichen Aufenthalt dar.

Vom gewöhnlichen Aufenthalt ist ein lediglich vorübergehender Aufenthalt zu unterscheiden. Kurzfristige Aufenthalte, beispielsweise einzelne Geschäftsreisen oder Urlaubsaufenthalte, begründen daher nicht automatisch einen gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland.

Unterschied zwischen Wohnsitz und gewöhnlichem Aufenthalt

Der Wohnsitz und der gewöhnliche Aufenthalt sind zwei voneinander unabhängige steuerliche Anknüpfungspunkte. Ein Wohnsitz nach § 8 AO setzt voraus, dass eine Person eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass sie diese beibehalten und benutzen wird.

Für einen gewöhnlichen Aufenthalt nach § 9 AO ist dagegen keine eigene Wohnung erforderlich. Entscheidend ist vielmehr der tatsächliche Aufenthalt und die Frage, ob die Person an einem Ort oder in einem Gebiet nicht nur vorübergehend verweilt. Bei einem zusammenhängenden Aufenthalt von mehr als sechs Monaten wird ein gewöhnlicher Aufenthalt in Deutschland grundsätzlich von Beginn an angenommen.

Damit kann beispielsweise auch eine Person, die in Deutschland keine eigene Wohnung besitzt, aufgrund eines längerfristigen tatsächlichen Aufenthalts einen gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland begründen.

Beispiel

Ein Steuerpflichtiger gibt seine Wohnung in Deutschland vollständig auf und lebt zunächst in einem Hotel oder einer Ferienwohnung in Deutschland. Auch ohne einen Wohnsitz im Sinne des § 8 AO besteht die unbeschränkte Steuerpflicht durch einen gewöhnlichen Aufenthalt fort, wenn der Steuerpflichtige sich weiter im Inland aufhält.

Gewöhnlicher Aufenthalt in Deutschland beenden

Wie wird ein neuer gewöhnlicher Aufenthalt begründet?

Ob ein neuer gewöhnlicher Aufenthalt im Ausland begründet wird, orientiert sich an den jeweiligen Umständen des Einzelfalls. Folgende Umstände müssen dafür unbedingt berücksichtigt werden:

• Eine Ausreise führt nur dann zur Beendigung des gewöhnlichen Aufenthalts im Inland, wenn eine kurzfristige Rückkehr nicht beabsichtigt oder wahrscheinlich ist
• Bei einem Auslandsaufenthalt von mehr als einem Jahr kann nur noch ausnahmsweise ein inländischer gewöhnlicher Aufenthalt bejaht werden

Wie kann ein gewöhnlicher Aufenthalt nachgewiesen werden?

Ein gewöhnlicher Aufenthalt kann wie folgt nachgewiesen werden:

• Reisekalender mit entsprechenden Reiseunterlagen
• Teilnahme am sozialen Leben im jeweiligen Staat (Vereinsmitgliedschaften u.ä.)
• Nachweis von Lebenshaltungskosten

Gewöhnlicher Aufenthalt und 183-Tage-Regelung

Auch wenn ein gewöhnlicher Aufenthalt aufgrund tatsächlicher Umstände nicht im Inland nach § 9 S. 1 AO begründet wird, ist ein gewöhnlicher Aufenthalt im Inland (fiktiv) immer anzunehmen (aus Vereinfachungsgründen), wenn der Inlandsaufenthalt zeitlich zusammenhängend länger als sechs Monate dauert (§ 9 S. 2 AO).

Für die fiktive Begründung eines gewöhnlichen Aufenthalts nach § 9 S. 2 AO gilt die sogenannte 6-Monats-Regel. Hält sich eine Person zeitlich zusammenhängend länger als sechs Monate in Deutschland auf, wird grundsätzlich von Beginn an ein gewöhnlicher Aufenthalt im Inland angenommen. Kurzfristige Unterbrechungen bleiben dabei unberücksichtigt. Der zeitliche Zusammenhang bleibt nach § 9 S. 2 2. HS AO gewahrt, wenn lediglich kurzfristige Unterbrechungen eintreten. Auch kommt es nicht darauf an, dass die Sechs-Monatsfrist voll in ein Kalenderjahr oder einen anderen Zeitabschnitt fällt. Mehrere kurzfristige Aufenthalte im Inland genügen den Voraussetzungen jedoch mangels zeitlichen Zusammenhangs nicht.

Die häufig genannte 183-Tage-Regel ist hiervon zu unterscheiden. Sie ist keine allgemeine Regel zur Bestimmung des gewöhnlichen Aufenthalts oder der deutschen Steuerpflicht. 183-Tage-Regelungen finden sich vielmehr insbesondere in Doppelbesteuerungsabkommen und können beispielsweise für die Aufteilung des Besteuerungsrechts bei Arbeitnehmern relevant sein.

Praxishinweis: Wer sich weniger als 183 Tage pro Jahr in Deutschland ohne Wohnsitz aufhält, ist deshalb nicht automatisch nicht unbeschränkt steuerpflichtig. Ein gewöhnlicher Aufenthalt kann trotzdem im Inland bestehen, wenn beispielsweise kein anderer gewöhnlicher Aufenthalt im Ausland begründet wird.

Vorübergehender und wiederkehrender Aufenthalt in Deutschland

Nicht jeder Aufenthalt in Deutschland führt zu einem gewöhnlichen Aufenthalt. Entscheidend ist, ob sich aus den tatsächlichen Umständen ergibt, dass der Aufenthalt lediglich vorübergehend ist oder ob die Person sich mit einer gewissen Regelmäßigkeit und Dauer in Deutschland aufhält.

Insbesondere wiederkehrende Aufenthalte in Deutschland sind deshalb im Einzelfall zu prüfen. Mehrere einzelne Aufenthalte müssen nicht automatisch zu einem gewöhnlichen Aufenthalt führen. Umgekehrt lässt sich ein gewöhnlicher Aufenthalt nicht allein dadurch vermeiden, dass ein längerer Aufenthalt durch kurzfristige Auslandsreisen unterbrochen wird.

Bei der Beurteilung sind insbesondere Dauer, Häufigkeit und Regelmäßigkeit der Aufenthalte sowie der Zweck des Aufenthalts zu berücksichtigen. Für die Sechsmonatsregel bestimmt § 9 AO ausdrücklich, dass kurzfristige Unterbrechungen unberücksichtigt bleiben.

Praxishinweis: Gerade nach einem Wegzug aus Deutschland sollten die Aufenthaltstage und Reisen sorgfältig dokumentiert werden. Dies gilt insbesondere, wenn weiterhin regelmäßig berufliche oder private Aufenthalte in Deutschland stattfinden.

Beispiel: Gewöhnlicher Aufenthalt nach einem Wegzug

Ein Steuerpflichtiger gibt seinen Wohnsitz in Deutschland auf und zieht dauerhaft ins Ausland. Im Laufe des Jahres hält er sich jedoch mehrfach für berufliche und private Zwecke in Deutschland auf.

Allein die regelmäßige Rückkehr nach Deutschland führt noch nicht automatisch dazu, dass erneut ein gewöhnlicher Aufenthalt in Deutschland begründet wird. Entscheidend sind vielmehr die Dauer und Regelmäßigkeit der Aufenthalte sowie die konkreten Umstände des Einzelfalls.

Anders kann die Beurteilung ausfallen, wenn sich der Steuerpflichtige über einen längeren Zeitraum tatsächlich in Deutschland aufhält. Bei einem zeitlich zusammenhängenden Aufenthalt von mehr als sechs Monaten greift grundsätzlich die gesetzliche Regelung des § 9 Satz 2 AO.

Praxishinweis: Nach einem Wegzug sollte daher nicht ausschließlich auf die Zahl von 183 Tagen abgestellt werden. Entscheidend ist zunächst, ob weiterhin ein Wohnsitz nach § 8 AO oder ein gewöhnlicher Aufenthalt nach § 9 AO besteht.

Fazit zum gewöhnlichen Aufenthalt

Ein gewöhnlicher Aufenthalt ist nach Maßgabe des § 9 AO mehr als nur an die 183-Tage-Regelung geknüpft. Er ist ein zentrales Anknüpfungskriterium, der nicht an formale Strukturen gekoppelt ist. Ein gewöhnlicher Aufenthalt ist immer anhand der tatsächlichen Lebensumstände zu ermitteln. Gerade bei internationalen Sachverhalten – etwa bei längeren Auslandsaufenthalten, doppelten Wohnsitzen oder bei grenzüberschreitenden Tätigkeiten – kommt seiner korrekten Bestimmung erhebliche Bedeutung zu. Für Steuerpflichtige und Berater ist es daher unerlässlich, die Kriterien der Rechtsprechung und Verwaltungspraxis genau zu kennen und frühzeitig in die steuerliche Planung einzubeziehen. Ein klar definierter gewöhnlicher Aufenthalt schafft nicht nur Rechtssicherheit, sondern vermeidet auch Doppelbesteuerungsrisiken.

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