Die umsatzsteuerliche Organschaft ist ein zentrales Rechtsinstitut im Umsatzsteuergesetz, das verschiedene Rechtsträger zu einer „umsatzsteuerlichen Einheit“ im Sinne eines gemeinsamen umsatzsteuerlichen Unternehmens zusammenfasst. Die Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft ergeben sich aus § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG. Erforderlich ist, dass eine juristische Person nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch in das Unternehmen des Organträgers eingegliedert ist. Entscheidend ist daher insbesondere, wann eine finanzielle, wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung vorliegt. Die einzelnen Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft werden nachfolgend näher erläutert.

Eine umsatzsteuerliche Organschaft liegt vor, wenn eine Gesellschaft (Organgesellschaft) finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch in das Unternehmen eines anderen Unternehmers (Organträger) eingegliedert ist (§ 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG). Die Organgesellschaft ist dann umsatzsteuerlich nicht mehr selbstständig: Organträger und Organgesellschaften bilden einen einzigen Unternehmer. Leistungen zwischen ihnen sind nicht steuerbar, und nur der Organträger gibt Umsatzsteuererklärungen ab.

Die Organschaft entsteht automatisch, sobald die Voraussetzungen vorliegen. Ein Antrag ist nicht nötig, und man kann sie auch nicht abwählen. Gerade deshalb wird sie in der Praxis oft übersehen, etwa bei Holdingstrukturen oder Betriebsaufspaltungen.

Organträger und Organgesellschaft

Organträger Organgesellschaft
Wer kann das sein? jeder Unternehmer: natürliche Person, Personen- oder Kapitalgesellschaft in der Regel eine Kapitalgesellschaft (GmbH, AG); eine Personengesellschaft nur, wenn alle Gesellschafter finanziell eingegliedert sind
Umsatzsteuerliche Stellung Steuerschuldner für den gesamten Organkreis unselbstständiger Teil des Unternehmens des Organträgers
Erklärungspflichten gibt Voranmeldungen und Jahreserklärung für alle ab keine eigenen Umsatzsteuererklärungen
Haftung schuldet die Umsatzsteuer des Organkreises haftet für Steuern des Organkreises (§ 73 AO)

Umsatzsteuerliche Organschaft – ein Überblick

Die umsatzsteuerliche Organschaft setzt zunächst voraus, dass die Unternehmereigenschaft in der Person des Organträgers nach § 2 UStG erfüllt wird. Unternehmer i.S.d. § 2 UStG ist, wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbständig ausübt. Das Unternehmen umfasst die gesamte gewerbliche oder berufliche Tätigkeit des Unternehmers. Gewerblich oder beruflich ist jede nachhaltige Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen, auch wenn die Absicht fehlt, Gewinn zu erzielen oder eine Personenvereinigung nur gegenüber ihren Mitgliedern tätig wird. Die Vermietung von Wohnimmobilien begründet daher bereits die Unternehmereigenschaft. Bei einer Finanzholding kann dagegen die Unternehmereigenschaft fehlen bzw. diese kann auch nicht wirtschaftlich tätig sein. Siehe hierzu den ergänzenden Blogbeitrag, der die Problematik darstellt: Vorsteuerabzug bei Holdinggesellschaften

Bei Finanzholdings wird die umsatzsteuerliche Organschaft in der Regel ohnehin an der wirtschaftlichen und organisatorischen Eingliederung scheitern. Organträger kann grundsätzlich jede Person sein, die auch wirtschaftlich tätig ist und zwar dergestalt, dass sie Leistungen gegen Entgelt ausführt. Organgesellschaft kann nach dem gesetzlichen Wortlaut nur eine juristische Person des Privatrechts sein, nach Gemeinschaftsrecht und mittlerweile gefestigter Rechtsprechung auch eine Personengesellschaft. Voraussetzung ist jedoch, dass Gesellschafter der Personengesellschafter neben dem Organträger nur Personen sind, die nach § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG in das Unternehmen des Organträgers finanziell eingegliedert sind. Eine umsatzsteuerliche Organschaft gem. § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG liegt dann vor, wenn eine juristische Person nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch in ein anderes Unternehmen eingegliedert ist. Die Eingliederungsvoraussetzungen dienen der Feststellung, ob das für die umsatzsteuerliche Organschaft erforderliche Über- und Unterordnungsverhältnis vorliegt, das zu einer umsatzsteuerlichen Vereinigung des Organträgers und der Organgesellschaft(en) zu nur einem einzigen Steuerpflichtigen nach § 2 UStG führt. Wenn eine umsatzsteuerliche Organschaft begründet wird ist jede Organgesellschaft als unselbständig anzusehen, einziger Unternehmer ist der Organträger, in den die Organgesellschaften eingegliedert sind.  

Umsatzsteuerliche Organschaft – Finanzielle Eingliederung 

Für die finanzielle Eingliederung bei einer umsatzsteuerlichen Organschaft kommt es insbesondere darauf an, ob der Organträger seinen Willen durch Mehrheitsbeschlüsse in der Organgesellschaft durchsetzen kann. Maßgeblich sind dabei grundsätzlich die Stimmrechte und nicht allein die Höhe der Beteiligung am Kapital.

Verfügt der Organträger über die Mehrheit der Stimmrechte, kann die Voraussetzung der finanziellen Eingliederung grundsätzlich erfüllt sein. Bei abweichenden Stimmrechtsvereinbarungen oder besonderen gesellschaftsvertraglichen Regelungen ist jedoch eine genauere Prüfung erforderlich.

Die finanzielle Eingliederung erfordert eine Mehrheitsbeteiligung des Organträgers an der Organgesellschaft. Dabei kommt es auf die Mehrheit der Stimmrechte an. Die Mehrheit der Stimmrechte liegt dann vor, wenn diese bei über 50 % liegt. Für die finanzielle Eingliederung reicht es aber nicht aus, wenn die Mehrheit der Stimmrechte an der Organgesellschaft von den Gesellschaftern des Organträgers gehalten wird, so dass in beiden Gesellschaften dieselben Gesellschafter zusammen über die Mehrheit der Stimmrechte verfügen. Es kann sich dabei um eine unmittelbare oder mittelbare Beteiligung über eine vermittelnde Tochtergesellschaft an einer Enkelgesellschaft als Organ handeln, auch dann wenn die vermittelnde Beteiligungsgesellschaft kein Unternehmer ist. Die finanzielle Eingliederung kann daher auch gegeben sein, wenn der Organträger mittelbar über eine andere Gesellschaft mehrheitlich an der Organgesellschaft beteiligt ist. 

Weitere Voraussetzung der umsatzsteuerlichen Organschaft: Die organisatorische Eingliederung 

Die umsatzsteuerliche Organschaft setzt weiterhin voraus, dass der Organträger seinen Willen in der laufenden Geschäftsführung der Organgesellschaft tatsächlich durchsetzen kann (organisatorische Eingliederung). Ein besonders starkes Indiz hierfür ist eine personelle Verflechtung der Geschäftsführungen, etwa wenn dieselbe Person sowohl beim Organträger als auch bei der Organgesellschaft eine maßgebliche Geschäftsführungsfunktion ausübt.

Eine vollständige Personenidentität der Geschäftsführungen ist jedoch nicht zwingend erforderlich. Die organisatorische Eingliederung kann auch durch andere organisatorische Maßnahmen sichergestellt werden, sofern dadurch eine vom Willen des Organträgers abweichende Willensbildung bei der Organgesellschaft verhindert wird.

Die organisatorische Eingliederung setzt wiederrum voraus, dass der Organträger die mit der finanziellen Eingliederung verbundene Möglichkeit der Beherrschung der Tochtergesellschaft in der laufenden Geschäftsführung wahrnehmen kann, wobei er das beherrschte Unternehmen durch die Art und Weise der Geschäftsführung leiten muss. Hiervon ist z.B. dann auszugehen, wenn bei zwei GmbHs eine Personenidentität in den Geschäftsführungsorganen besteht. Sind für die Organ-GmbH z.B. mehrere einzelvertretungsberechtigte Geschäftsführer bestellt, reicht es aus, dass zumindest einer von ihnen auch Geschäftsführer der Organträger-GmbH ist, der Organträger über ein umfassendes Weisungsrecht gegenüber der Geschäftsführung der Organ-GmbH verfügt und zur Bestellung und Abberufung aller Geschäftsführer der Organ-GmbH berechtigt ist. Eine organisatorische Eingliederung liegt somit regelmäßig vor, wenn Personenidentität in den Leitungsgremien von Organträger und Organgesellschaft besteht (BFH – Urteil vom 08.08.2013 – V R 18/13). 

Wirtschaftliche Eingliederung 

Für die wirtschaftliche Eingliederung kommt es darauf an, dass zwischen der Organgesellschaft und dem Unternehmen des Organträgers ein vernünftiger wirtschaftlicher Zusammenhang im Sinne einer wirtschaftlichen Einheit, Kooperation oder Verflechtung besteht. Die Tätigkeiten von Organträger und Organgesellschaft müssen aufeinander abgestimmt sein und sich fördern und ergänzen (BFH – Urteil vom 03.04.2003 – V R 63/01). Bei einer klassischen Betriebsaufspaltung ist durch die Verpachtung einer oder mehrerer wesentlicher Betriebsgrundlagen in der Regel die wirtschaftliche Eingliederung gegeben, sodass in Betriebsaufspaltungsfällen eine umsatzsteuerliche Organschaft vorliegen kann.

Beispiele für die wirtschaftliche Eingliederung bei einer umsatzsteuerlichen Organschaft sind insbesondere Leistungsbeziehungen zwischen Organträger und Organgesellschaft, die für die Unternehmenstätigkeit der Organgesellschaft von wirtschaftlicher Bedeutung sind. Eine wirtschaftliche Eingliederung kann beispielsweise vorliegen, wenn der Organträger wesentliche Leistungen an die Organgesellschaft erbringt oder die Tätigkeiten beider Unternehmen wirtschaftlich aufeinander abgestimmt sind.

Entscheidend ist jedoch stets das Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse. Nicht jede Geschäftsbeziehung zwischen zwei verbundenen Unternehmen führt automatisch zu einer wirtschaftlichen Eingliederung. 

Beispiele für eine wirtschaftliche Eingliederung: Die Organgesellschaft fertigt Teile, die der Organträger in seine Produkte einbaut; sie übernimmt Vertrieb, Buchhaltung oder IT für die Gruppe; oder der Organträger vermietet ihr das Betriebsgrundstück, das für ihren Betrieb wesentlich ist (Betriebsaufspaltung). Es genügt, dass die Tätigkeiten sich fördern und ergänzen. Die Organgesellschaft muss nicht vom Organträger abhängig sein.

Umsatzsteuerliche Organschaft: Beispiele aus der Praxis

Beispiel 1: Betriebsaufspaltung

Herr A vermietet als Einzelunternehmer eine Produktionshalle an die A-GmbH, deren Alleingesellschafter und Geschäftsführer er ist. Die Halle ist die wesentliche Betriebsgrundlage der GmbH. Alle drei Voraussetzungen sind erfüllt: Herr A hält 100 % (finanziell), ist Geschäftsführer (organisatorisch), und die Vermietung fördert den Betrieb der GmbH (wirtschaftlich). Folge: Die Miete ist ein nicht steuerbarer Innenumsatz. Herr A gibt als Organträger die Umsatzsteuererklärungen für sich und die GmbH ab.

Beispiel 2: Holding mit Tochtergesellschaften

Die H-GmbH hält 100 % an der T1-GmbH und der T2-GmbH. Sie erbringt für beide gegen Entgelt Buchhaltung, Personalverwaltung und IT, und ihr Geschäftsführer leitet auch die Töchter. Die H-GmbH ist eine geschäftsleitende Holding und damit Unternehmerin. Sie ist Organträgerin, T1 und T2 sind Organgesellschaften. Die Dienstleistungen an die Töchter sind nicht steuerbar.

Abwandlung: Hält die H-GmbH die Beteiligungen nur und erbringt keine eigenen Leistungen (reine Finanzholding), ist sie keine Unternehmerin und kann nicht Organträgerin sein. Mehr dazu unter Vorsteuerabzug bei Holdinggesellschaften.

Beispiel 3: Schwestergesellschaften

Frau B hält jeweils 100 % an der X-GmbH und der Y-GmbH, ist aber selbst keine Unternehmerin. Zwischen den beiden Schwestergesellschaften entsteht keine Organschaft, denn eine Organgesellschaft kann nicht in eine andere Organgesellschaft eingegliedert werden, und Frau B fehlt die Unternehmereigenschaft. Anders ist es, wenn Frau B die Beteiligungen in einem eigenen Unternehmen hält, etwa weil sie an eine der Gesellschaften ein Grundstück vermietet. Dann können beide GmbHs Organgesellschaften ihres Organkreises sein.

Beispiel 4: GmbH & Co. KG

Die M-GmbH ist alleinige Kommanditistin der M-GmbH & Co. KG; die Komplementär-GmbH ist eine 100 %ige Tochter der M-GmbH. Weil alle Gesellschafter der KG finanziell in die M-GmbH eingegliedert sind, kann die KG Organgesellschaft der M-GmbH sein. Wäre ein fremder Dritter als Kommanditist beteiligt, scheidet die Organschaft aus.

Umsatzsteuerliche Organschaft – Folgen  

Liegen die Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft vor, werden die Unternehmen für umsatzsteuerliche Zwecke nicht mehr als vollständig selbstständige Unternehmer behandelt. Die Organgesellschaft wird vielmehr in das Unternehmen des Organträgers einbezogen.

Leistungen zwischen Organträger und Organgesellschaft innerhalb des Organkreises stellen grundsätzlich nicht steuerbare Innenumsätze dar. Sie unterliegen daher grundsätzlich nicht der Umsatzsteuer. Außenumsätze der Organgesellschaft werden dagegen umsatzsteuerlich dem Organträger zugerechnet.

Der Organträger ist Schuldner der Umsatzsteuer für den gesamten Organkreis und hat die entsprechenden Umsätze in seinen Umsatzsteuer-Voranmeldungen und Umsatzsteuererklärungen zu berücksichtigen.

Die in der Regel zur Begründung der umsatzsteuerlichen Organschaft erforderlichen Umsätze zwischen Organgesellschaft und Organträger (wirtschaftliche Eingliederung) sind nicht steuerbare Innenumsätze. Aus der Fiktion, dass nur ein Unternehmen vorliegt, folgt auch, dass umsatzsteuerrechtlich (nicht ertragsteuerlich) die von der Organgesellschaft bezogenen Lieferungen und sonstigen Leistungen dem Organträger zuzurechnen sind. Das gilt sowohl hinsichtlich der Steuerschuldnerschaft nach § 13a Abs. 1 Nr. 2 und 5 UStG als auch beim Vorsteuerabzug. Die Pflichten Im Besteuerungsverfahren hat damit der Organträger zu erfüllen. In den Voranmeldungen werden daher die Umsatzsteuer – und Vorsteuerbeträge der Organgesellschaft/-en durch den Organträger gemeldet. Die umsatzsteuerliche Organschaft hat ebenfalls zur Folge, dass nach § 73 AO die Organgesellschaft gegenüber dem Finanzamt bei einer Zahlungsunfähigkeit des Organträgers haftet.  

Wann beginnt und wann endet die umsatzsteuerliche Organschaft?

Die umsatzsteuerliche Organschaft entsteht grundsätzlich kraft Gesetzes, sobald sämtliche Voraussetzungen des § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG erfüllt sind. Ein gesonderter Antrag oder eine Anerkennung durch das Finanzamt ist hierfür nicht erforderlich.

Umgekehrt endet die umsatzsteuerliche Organschaft, sobald eine der erforderlichen Eingliederungsvoraussetzungen entfällt. Dies kann beispielsweise der Fall sein, wenn die notwendige finanzielle Beteiligung veräußert wird oder die organisatorische Eingliederung nicht mehr besteht.

Beginn und Ende einer umsatzsteuerlichen Organschaft können erhebliche praktische Auswirkungen haben. Insbesondere ist darauf zu achten, ab welchem Zeitpunkt Umsätze der Organgesellschaft dem Organträger zuzurechnen sind und Innenumsätze innerhalb des Organkreises nicht mehr der Umsatzsteuer unterliegen.

Umsatzsteuerliche Organschaft oder ertragsteuerliche Organschaft?

Umsatzsteuerliche Organschaft Ertragsteuerliche Organschaft
Rechtsgrundlage § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG §§ 14 ff. KStG, § 2 Abs. 2 Satz 2 GewStG
Voraussetzungen finanzielle, wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung finanzielle Eingliederung und Gewinnabführungsvertrag über mindestens 5 Jahre
Entstehung automatisch, kein Antrag, kein Vertrag nur mit wirksamem Gewinnabführungsvertrag
Wirkung Innenumsätze nicht steuerbar, ein Steuerschuldner Gewinne und Verluste werden beim Organträger zusammengerechnet

Beide Organschaften können nebeneinander bestehen, setzen aber nicht einander voraus. Wer eine ertragsteuerliche Organschaft einrichtet, sollte immer prüfen, ob damit auch eine umsatzsteuerliche Organschaft entsteht.

Welche Vor- und Nachteile hat die umsatzsteuerliche Organschaft?

Ein wesentlicher Vorteil der umsatzsteuerlichen Organschaft besteht darin, dass Leistungen zwischen den Unternehmen des Organkreises grundsätzlich als nicht steuerbare Innenumsätze behandelt werden. Dies kann insbesondere dann von Bedeutung sein, wenn der Leistungsempfänger nicht oder nur teilweise zum Vorsteuerabzug berechtigt ist. Zwar wird dieser Vorteil i.d.R. teilweise dadurch wieder ausgeglichen, dass sich dadurch die Vorsteuerabzugsquote des gesamten Organkreises ändert, insbesondere aber der Gewinnaufschlag führt aber zu keiner umsatzsteuerlichen Mehrbelastung. Für die nicht steuerbaren Innenumsätze hat die umsatzsteuerliche Organschaft ebenfalls den Vorteil, dass hier eine fehlerhafte Rechnungsstellung kein unberechtigter/unrichtiger Steuerausweis nach § 14c UStG ausgelöst wird.

Gleichzeitig führt die Organschaft dazu, dass die Umsätze der Organgesellschaft dem Organträger zugerechnet werden. Der Organträger ist der umsatzsteuerliche Steuerschuldner für den Organkreis.

Zu berücksichtigen ist außerdem das Haftungsrisiko der Organgesellschaft. Nach § 73 AO kann die Organgesellschaft für Steuern des Organträgers haften, für welche die Organschaft steuerlich von Bedeutung ist.

Ob eine umsatzsteuerliche Organschaft im konkreten Fall wirtschaftlich vorteilhaft ist, hängt daher insbesondere von den Leistungsbeziehungen innerhalb des Organkreises und der Vorsteuerabzugsberechtigung der beteiligten Unternehmen ab.

Vorteile Nachteile
Keine Umsatzsteuer auf Leistungen innerhalb der Gruppe, wichtig wenn ein Mitglied nicht voll zum Vorsteuerabzug berechtigt ist (z. B. Banken, Ärzte, Vermieter von Wohnraum) Organträger schuldet die Umsatzsteuer der ganzen Gruppe und muss alle Daten zusammenführen
Nur eine Umsatzsteuererklärung für die Gruppe Organgesellschaften haften für Steuern des Organkreises (§ 73 AO)
Keine Rechnungen mit Umsatzsteuerausweis zwischen den Gesellschaften nötig Organschaft entsteht und endet automatisch, auch unbemerkt, z. B. bei Anteilsverkauf oder Geschäftsführerwechsel

Häufige Fragen zur umsatzsteuerlichen Organschaft

Was ist eine umsatzsteuerliche Organschaft?

Eine Verbindung zwischen einem Unternehmer (Organträger) und einer eingegliederten Gesellschaft (Organgesellschaft), die umsatzsteuerlich als ein einziges Unternehmen gelten. Leistungen zwischen ihnen sind nicht steuerbar.

Welche Voraussetzungen hat die umsatzsteuerliche Organschaft?

Die Organgesellschaft muss finanziell (Stimmrechtsmehrheit), wirtschaftlich (fördernde Tätigkeit) und organisatorisch (Durchsetzung des Willens in der Geschäftsführung) in das Unternehmen des Organträgers eingegliedert sein (§ 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG).

Muss man die umsatzsteuerliche Organschaft beantragen?

Nein. Sie entsteht automatisch, sobald alle Voraussetzungen vorliegen, und endet automatisch, wenn eine davon wegfällt. Ein Wahlrecht gibt es nicht.

Kann eine Holding Organträger sein?

Ja, wenn sie Unternehmerin ist, also gegen Entgelt Leistungen an ihre Töchter erbringt (geschäftsleitende Holding). Eine reine Finanzholding kann nicht Organträger sein.

Gibt es eine Organschaft zwischen Schwestergesellschaften?

Nicht unmittelbar. Schwestergesellschaften können nur gemeinsam Organgesellschaften desselben Organträgers sein, wenn der gemeinsame Gesellschafter selbst Unternehmer ist.

Wer haftet bei der umsatzsteuerlichen Organschaft?

Der Organträger schuldet die Umsatzsteuer des gesamten Organkreises. Die Organgesellschaften haften nach § 73 AO für die Steuern, für die die Organschaft steuerlich von Bedeutung ist.

Fazit

Die umsatzsteuerliche Organschaft setzt voraus, dass eine finanzielle, wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung vorliegt. Ob diese Voraussetzungen erfüllt sind, muss anhand der tatsächlichen Verhältnisse des jeweiligen Einzelfalls beurteilt werden. Liegt eine umsatzsteuerliche Organschaft vor, hat dies erhebliche umsatzsteuerliche Folgen. Insbesondere werden Leistungen innerhalb des Organkreises grundsätzlich als nicht steuerbare Innenumsätze behandelt, während die Außenumsätze der Organgesellschaft dem Organträger zugerechnet werden. Da die umsatzsteuerliche Organschaft bei Vorliegen der gesetzlichen Voraussetzungen grundsätzlich kraft Gesetzes entsteht, sollten bestehende Beteiligungs- und Unternehmensstrukturen regelmäßig auf das Vorliegen einer Organschaft überprüft werden.

Sie möchten prüfen, ob in Ihrer Unternehmensstruktur eine umsatzsteuerliche Organschaft vorliegt oder welche steuerlichen Folgen sich daraus ergeben? Gerne unterstütze ich Sie bei der steuerlichen Beurteilung Ihrer Unternehmensstruktur.

Nehmen Sie gerne Kontakt mit mir auf und schildern Sie mir kurz Ihren Sachverhalt.

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